Обратно начисляване на ДДС при зърно по чл. 163а ЗДДС

Кога се прилага обратното начисляване на ДДС при зърно

Правилото обхваща доставки на стоките от Приложение № 2 към ЗДДС. Данъчното събитие възниква по общите правила на закона, а данъкът става изискуем по реда на чл. 25, ал. 6 и 7.

За зърното е важна част втора на приложението. Тя касае зърнени и технически култури в непреработен вид. Fakturka.bg изброява пшеница, ръж, ечемик, овес, царевица, ориз, соя, рапица и слънчоглед, определени по кодове от Комбинираната номенклатура.

Затова преработеният продукт, например брашно, не се разглежда по същия начин. Точният списък и кодовете гледайте в самото приложение, не в преразказ.

Кой начислява данъка по чл. 163а

Данъкът е изискуем от получателя, който е регистрирано по ЗДДС лице. Няма значение дали доставчикът е данъчно задължено лице или не. Фермерът, който продава, и търговецът, който препродава, попадат в един и същи режим.

Това е изключение от общия ред. В правото на ЕС платецът обикновено е доставчикът, но директивата позволява в определени сделки данъкът да е дължим от клиента. Идеята зад зърнения режим е да се ограничат измамите с фиктивни фактури. Министерството на финансите го определя като мярка за най-рисковия сектор.

Какво пише във фактурата на доставчика

Когато доставчикът е данъчно задължено лице, той издава фактура без начислен ДДС. Като основание посочва „обратно начисляване по чл. 163а, ал. 2 от ЗДДС“.

Това не е формалност. Купувачът упражнява правото на данъчен кредит само ако освен протокола притежава и данъчен документ със съответното основание за неначисляване. Фактура без основание оставя купувача с проблем при приспадането.

Протоколът и сроковете при купувача

Съставът на документа зависи от това кой продава:

Източник: ЗДДС, чл. 163а и 163б; обяснение на режима.

Протоколът по чл. 117, ал. 2 се издава в 15-дневен срок от момента, когато данъкът е станал изискуем. Записва се в дневника за продажбите. Задължителните му реквизити включват номер и дата, данни за издателя, данъчен период и описание на стоките.

Купувачът записва същия протокол и в дневника за покупките. Правото на приспадане се упражнява в месеца на възникване или в някой от следващите 12 месеца.

Сметка с 20 тона зърно

Примерът е на contabil.bg: 20 т по 250 лв./т, или 5000 лв.. По наша сметка по данни на contabil.bg, при курс 1,95583 лв. за 1 €, цената е 127,82 €/т, а сделката е 2556,46 €. Данъкът по ставка 20 % е 1000 лв., тоест 511,29 € по наша сметка по данни на contabil.bg.

Фактурата на доставчика е без ДДС, на 2556,46 € по наша сметка по данни на contabil.bg. Купувачът издава протокол за 511,29 € и ги записва едновременно като начислен данък и като данъчен кредит. Парите, които реално се превеждат на продавача, са само стойността по фактурата, без данъка. Данъкът остава запис при купувача и не се плаща на доставчика.

Затова в договора цената трябва да е ясно посочена като без ДДС. Сума „с ДДС“ в договора с регистриран купувач е грешка в подхода, защото ДДС не отива при продавача. Това е наш извод от механизма, а не правило от закона.

Къде режимът не се прилага

Режимът не важи при вътреобщностна доставка, вътреобщностно придобиване, тристранни операции, внос и износ. Тогава действат общите правила. Продажба към купувач в друга държава членка, например, не е сделка по чл. 163а.

Ако купувачът не е регистриран по ЗДДС, обратно начисляване няма. Доставчикът издава фактура с ДДС. Затова проверката на статуса на получателя е препоръка, която практиката налага. Самото правило е задължително. Ограничението по чл. 163а, ал. 4, в сила от 2023 г., се отнася само до част първа на приложението, тоест отпадъците, и не засяга зърното.

Срок на режима и къде да проверите

Fakturka.bg, към 27.04.2026 г., посочва, че част втора на Приложение № 2 се прилага до 31 декември 2026 г. по действащата редакция на закона. Влизането на режима в сила е отложено от 1 декември 2013 г. за след 1 януари 2014 г.. Преди всяка доставка след края на 2026 г. проверете в лекса на закона и в НАП дали срокът е удължен. Прочетените източници не съдържат данни за такова удължаване.

Ускорено възстановяване на данъка в 30-дневен срок е предвидено, когато за последните 12 месеца облагаемите доставки с нулева ставка надхвърлят 30 % от всички доставки. Дали сте в това условие, решава счетоводителят ви по вашите отчети.

Цената на зърното и приспадането на влага и примеси определят данъчната основа само като количество и стойност. Как се формират те, четете в материалите за формирането на цената на зърното и за кондицията на зърното.